內(nèi)外資所得稅并軌
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2006年12月24日，旨在將內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”時(shí)企業(yè)所得稅法草案正式提交第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議進(jìn)行首次審議倘核，草案將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為 25%。 |
背景：
“兩稅合一”是指將兩部法律法規(guī)統(tǒng)一成一部所得稅法怎窿，在稅率等方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁锥桐。
內(nèi)外資企業(yè)形成兩套稅制是隨著改革開(kāi)放的步伐應(yīng)運(yùn)而生的。改革開(kāi)放初期差炮，為了吸引外商投資和引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，對(duì)外商投資實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策威跟， 1994年稅制重大改革時(shí)戴砍，仍然保留了這項(xiàng)對(duì)外開(kāi)放的大政策。這種對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收特殊優(yōu)惠的政策一直延續(xù)了2O多年往茄。
早在上世紀(jì)90年代中期就有對(duì)‘兩稅合一”的呼吁枯邓，并且進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究和準(zhǔn)備乘占。但是由于種種原因掰媚，此項(xiàng)改革一直來(lái)能實(shí)現(xiàn)，目前笔畜，“兩稅合一”已經(jīng)取得突破性進(jìn)展习棋。
現(xiàn)行稅率：
以現(xiàn)行的所得稅稅率來(lái)看：內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均是33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%呐粘、15%的優(yōu)惠稅率满俗，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行 27%、18%的二檔照顧稅率作岖。內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率都是33%唆垃。但對(duì)外資的稅率優(yōu)惠五芝，如“三免兩減”以及各級(jí)地方政府的優(yōu)惠，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅率優(yōu)惠辕万。
有研究表明枢步，外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù)只有11%。相比之下渐尿，中國(guó)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)要高出一倍醉途，達(dá)到22%，國(guó)有大中型企業(yè)的稅負(fù)率更高達(dá)30%涡戳。
外資所得稅優(yōu)惠政策將很大一部分稅額讓渡給了外商投資企業(yè)结蟋，導(dǎo)致了在同一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的明顯不公，增強(qiáng)了外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力渔彰，內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于十分不利的地位嵌屎。在同樣條件下，再投資的資金來(lái)源往往是靠負(fù)債來(lái)支撐的胯挚。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)滴督，企業(yè)要樹(shù)立品牌、要提升產(chǎn)品檔次咨桶，在產(chǎn)品研發(fā)瘫碾、設(shè)備更新等方面需要持續(xù)不斷地進(jìn)行大量資金投入，內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在著重大的政策差異相當(dāng)程度上制約了內(nèi)資企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展椎敞。
機(jī)床奴爷、鍛件、模具行業(yè)的增值稅返還
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12月 5日配籽，財(cái)政部擂门，國(guó)家稅務(wù)總局分別就數(shù)控機(jī)床、鍛件飞席、模具行業(yè)出臺(tái)了“增值稅先征后返政策”的通知自畔，政策對(duì)列入各通知附件的企業(yè)產(chǎn)品2006－2008年增值稅近還的各自比例做出了新的規(guī)定。
返還的款項(xiàng)作為補(bǔ)貼收入都是在下一年中體現(xiàn)村秒，這些企業(yè)將從今年開(kāi)始切實(shí)享受到這一政策優(yōu)惠杨匕。 |
機(jī)床行業(yè)
政策：
《關(guān)于數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品增值稅先征后退政策的通知)(財(cái)稅[2006]149號(hào))規(guī)定，自2006年1月1日至2008年12月31日犀农，對(duì)列入通知附件的數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅惰赋，后按實(shí)際繳納增值稅額退還50%的辦法。退還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造呵哨、環(huán)境保護(hù)谤逼、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)。
享受政策的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品范圍包括數(shù)控機(jī)床仇穗、數(shù)控系統(tǒng)流部、功能部件戚绕。數(shù)控工具。數(shù)控機(jī)床是指用程序指令控制刀具按給定的工作程序枝冀、運(yùn)動(dòng)速度和軌跡進(jìn)行自動(dòng)加工的機(jī)床舞丛。數(shù)控系統(tǒng)由控制器、伺服驅(qū)動(dòng)器和伺服驅(qū)動(dòng)電機(jī)組成果漾，通過(guò)程序?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算并對(duì)機(jī)床加工過(guò)程進(jìn)行控制球切。功能部件系為數(shù)控機(jī)床配套的主要裝置绒障，包括主軸單元晃烟、刀庫(kù)和刀架系統(tǒng)、回轉(zhuǎn)工作臺(tái)與分度頭场恬、滾珠絲杠和滾動(dòng)導(dǎo)軌翠柄、防護(hù)系統(tǒng)、冷卻系統(tǒng)等吝寒。數(shù)控工具是指用于數(shù)控機(jī)床加工工件的工具皿完，數(shù)控機(jī)床憑此完成工件的加工。
受惠企業(yè)：
根據(jù)通知規(guī)定办煞，自2006年1月1日至2008年12月31日狈馏，對(duì)沈陽(yáng)機(jī)床、武漢華中數(shù)控等70家數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品害恋，按實(shí)際繳納增值稅額退還50%的辦法缘说。
鍛件行業(yè)
政策：
《關(guān)于鍛件產(chǎn)品增值稅先征后退政策的通知》(財(cái)稅[2006]151號(hào))規(guī)定，目2006年1月1日至2008年12月31曰．對(duì)通知附件所列的鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器赎丢、機(jī)械的商品鍛件劣零，實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額退還35%的辦法探橱。退還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)绘证。節(jié)能降耗和鍛件產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)隧膏。
享受政策的鍛件是指利用鍛造工藝生產(chǎn)的金屬件，鍛造是指利用金屬材料的可塑性嚷那，在冷態(tài)或熱態(tài)時(shí)借助鍛壓設(shè)備所產(chǎn)生的力使金屬材料變形而獲得機(jī)械零件毛坯所需形狀和尺寸胞枕，鍛件分為大中型自由鍛件、模鍛件魏宽、擠壓件腐泻、環(huán)件、粉末冶金件和封頭成形件等队询。
受惠企業(yè)：
重慶九方鑄造有限責(zé)任公司等263家鑄件企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器派桩、機(jī)械的商品鑄件构诚，以及貴陽(yáng)金龍鍛造廠等154家鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器、機(jī)械的商品鍛件铆惑，實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅范嘱，后按實(shí)際繳納增值稅額退還35%的辦法。
模具行業(yè)
政策：
《關(guān)于模具產(chǎn)品增值稅先征后返政策的通知》(財(cái)稅[2006]152號(hào))規(guī)定员魏，自2006年1月1日至2008年12月31日斤间，對(duì)本通知附件所列模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅、后按實(shí)際繳納增值稅額退還50%的辦法乌换。退還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造稿棚、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和模具產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)取阳。
享受政策的模具產(chǎn)品包括模具采缎、模具標(biāo)準(zhǔn)件和模夾一體化的檢具。模具系供金屬和非金屬材料成形的專用工藝裝備夕荆；模具標(biāo)準(zhǔn)件系組成模具的最基本的零部件哈滥，包括各種橫梁、推桿推管添毒、各種導(dǎo)向件(導(dǎo)柱喷总、導(dǎo)套、導(dǎo)板植西、斜楔等)柳卒、彈性元件及沖頭和標(biāo)準(zhǔn)凹凸模；模夾一體化的檢具系用來(lái)檢查模具制品是否合格的專用檢驗(yàn)工具宫屠，具有檢驗(yàn)?zāi)＞咧破返某叽绾托兔娴哪＞咛卣髁辛疲ú糠謯A緊裝置。
受惠企業(yè)：
西安西光精密模具有限公司等230家模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅浪蹂，后按實(shí)際繳納增值稅額退還50%的辦法抵栈。
相關(guān)知識(shí)：
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”坤次，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額古劲，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)干活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額缰猴。
從最終產(chǎn)品消費(fèi)的角度看产艾，商品從生產(chǎn)到流通過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的增加值之和，即為最終產(chǎn)品的價(jià)值滑绒。由于增值額在具體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中計(jì)算較為困難闷堡，在使用增值額計(jì)算增值稅的實(shí)際操作上大都采用間接計(jì)算辦法，即以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)疑故，同時(shí)允許從稅額中扣除上一道已經(jīng)繳納的稅款杠览，借以實(shí)現(xiàn)按增值因素增稅的原則弯菊。
根據(jù)扣除范圍的不同，增值稅可分為“收入型”和“生產(chǎn)型”贈(zèng)值稅兩種妨舟。允許將購(gòu)入的固定資產(chǎn)中折舊部分已納稅款扣除的稱為“收入型”增值稅问乌；不允許扣除的稱為“生產(chǎn)型”增值稅。
豁免東北企業(yè)歷史欠稅
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經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)邦叶，財(cái)政部寂齐、國(guó)家稅務(wù)總局近辦下發(fā)了《關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地歷史欠稅有關(guān)問(wèn)題的通知》。這是繼2004年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在東北三省實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍尺笼、調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅收政笨后肃逐，國(guó)家再次出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)東北老工業(yè)基地振興。東北的機(jī)床工具企業(yè)將受惠于這一政策林下。 |
政策：
《通知》明確規(guī)定袄肩，對(duì)于東北老工業(yè)基地企業(yè)在1997年12月31日前形成的，截至該通知下發(fā)之日尚未清繳入庫(kù)的欠稅腋芜，凡符合規(guī)定的國(guó)有企業(yè)再副、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)花炭、聯(lián)營(yíng)企業(yè)躬拢、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及其他各種經(jīng)濟(jì)成份的企業(yè)單位的歷史欠稅均可豁免见间。
意義：
豁免東北老工業(yè)基地歷史欠稅是當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)多年呼吁和反映的問(wèn)題聊闯。《通知》的出臺(tái)對(duì)振興東北有很積極的意義米诉。
東北三省很多大企業(yè)或多或少都有歷史欠稅問(wèn)題菱蔬，根據(jù)對(duì)東三省經(jīng)濟(jì)總量分析，三省歷史欠稅總數(shù)至少在100億元以上史侣。欠稅形成的原因拴泌，主要是由于體制因素造成。中國(guó)采取的漸進(jìn)式改革首先從農(nóng)村地區(qū)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重較低的地區(qū)開(kāi)始惊橱，使計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大本營(yíng)東北承擔(dān)了相當(dāng)大的改革成本蚪腐，東北的一些企業(yè)在改制中形成了一些債務(wù)。這些債務(wù)影響到了企業(yè)的改制和發(fā)展李皇。
以前豁免企業(yè)歷史欠稅問(wèn)題也曾提出削茁。但當(dāng)時(shí)沒(méi)有具體操作辦法宙枷，只有原則性的東西掉房，這次制定了各種辦法，更便于操作昏个。
關(guān)于豁免欠稅的“四個(gè)條件”
- 按國(guó)家規(guī)定需要進(jìn)行改組改制的在營(yíng)企業(yè)已經(jīng)依法進(jìn)行了改組改制蟋扩，并妥善安置了職工捉肄。同時(shí)，該企業(yè)(包括存續(xù)企業(yè)或債務(wù)承繼企業(yè))在1997年12月31目前仍然欠繳稅款南翻。
- 企業(yè)改組改制并按規(guī)定安置職工的具體認(rèn)定由企業(yè)所在地省級(jí)(含計(jì)劃單列市)人民政府根據(jù)主管部門對(duì)企業(yè)改組改制方案的批復(fù)予以確定常苍。
- 國(guó)家沒(méi)有規(guī)定必須進(jìn)行改組改制的在營(yíng)企業(yè)仍有1997年12月31日前欠繳稅款的。
- 依照有關(guān)法律绵布、法規(guī)鸵丸、規(guī)章及規(guī)范性文件規(guī)定實(shí)施關(guān)閉的企業(yè)，或者因政策調(diào)整肪禾、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等原因贪焊，截至《通知》下發(fā)之日已連續(xù)停產(chǎn)4年(含4年)以上的企業(yè)，該企業(yè)仍有1997年12月31日前欠繳稅款的袁羔。
- 截至《通知》下發(fā)之日已被企業(yè)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局列為“非正常戶”管理達(dá)4年(含4年)以上的企業(yè)惦肴，該企業(yè)仍有1997年12月31目前欠繳稅款的。
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